爲(wéi / wèi)深入落實黨中央、國(guó)務院決策部署，财政部、稅務總局聯合發布《财政部 稅務總局關于(yú)擴大(dà)全額退還增值稅留抵稅額政策行業範圍的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年第21号，以(yǐ)下稱21公告）明确，擴大(dà)《财政部 稅務總局關于(yú)進一(yī / yì ／yí)步加大(dà)增值稅期末留抵退稅政策實施力度的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年第14号，以(yǐ)下稱14公告）規定的(de)制造業等行業留抵退稅政策的(de)适用範圍，增加“批發和(hé / huò)零售業”“農、林、牧、漁業”“住宿和(hé / huò)餐飲業”“居民服務、修理和(hé / huò)其他(tā)服務業”“教育”“衛生和(hé / huò)社會工作”和(hé / huò)“文化、體育和(hé / huò)娛樂業”7個(gè)行業（以(yǐ)下稱批發零售業等行業），實施按月全額退還增量留抵稅額以(yǐ)及一(yī / yì ／yí)次性退還存量留抵稅額的(de)留抵退稅政策。

　　爲(wéi / wèi)方便納稅人(rén)辦理留抵退稅業務，稅務總局先後制發了(le／liǎo)《國(guó)家稅務總局關于(yú)辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的(de)公告》（2019年第20号，以(yǐ)下稱20号公告）和(hé / huò)《國(guó)家稅務總局關于(yú)進一(yī / yì ／yí)步加大(dà)增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的(de)公告》（2022年第4号，以(yǐ)下稱4号公告），明确了(le／liǎo)留抵退稅辦理相關征管事項。此次将批發零售業等行業納入全額退稅的(de)留抵退稅政策範圍後，在(zài)現行留抵退稅征管框架下，結合新出(chū)台政策的(de)具體内容，發布本公告對相關征管事項作補充規定。

　　　制造業等行業留抵退稅政策的(de)适用範圍擴大(dà)至批發零售業等行業後，形成制造業、批發零售業等行業留抵退稅政策。按照21号公告的(de)規定，制造業、批發零售業等行業企業，是(shì)指從事《國(guó)民經濟行業分類》中“批發和(hé / huò)零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和(hé / huò)餐飲業”、“居民服務、修理和(hé / huò)其他(tā)服務業”、“教育”、“衛生和(hé / huò)社會工作”、“文化、體育和(hé / huò)娛樂業”、“制造業”、“科學研究和(hé / huò)技術服務業”、“電力、熱力、燃氣及水生産和(hé / huò)供應業”、“軟件和(hé / huò)信息技術服務業”、“生态保護和(hé / huò)環境治理業”和(hé / huò)“交通運輸、倉儲和(hé / huò)郵政業”業務相應發生的(de)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的(de)比重超過50％的(de)納稅人(rén)。上(shàng)述銷售額比重根據納稅人(rén)申請退稅前連續12個(gè)月的(de)銷售額計算确定；申請退稅前經營期不(bù)滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的(de)，按照實際經營期的(de)銷售額計算确定。

　　需要(yào / yāo)說(shuō)明的(de)是(shì)，如果一(yī / yì ／yí)個(gè)納稅人(rén)從事上(shàng)述多項業務，以(yǐ)相關業務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而(ér)确定是(shì)否屬于(yú)制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)。舉例說(shuō)明：某納稅人(rén)2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生産并銷售機器設備銷售額300萬元，外購并批發辦公用品銷售額200萬元，租賃設備銷售額250萬元，提供文化服務銷售額150萬元，提供建築服務銷售額100萬元。該納稅人(rén)2021年7月至2022年6月期間發生的(de)制造業、批發零售業等行業銷售額占比爲(wéi / wèi)65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人(rén)當期屬于(yú)制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)。

　　按照21号公告規定辦理留抵退稅的(de)制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)，繼續适用14号公告規定的(de)留抵退稅條件，具體如下：

　　（一(yī / yì ／yí)）納稅信用等級爲(wéi / wèi)A級或者B級；

　　（二）申請退稅前36個(gè)月未發生騙取留抵退稅、騙取出(chū)口退稅或虛開增值稅專用發票情形；

　　（三）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以(yǐ)上(shàng)；

　　（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征後返（退）政策。

　　按照21号公告規定，符合條件的(de)批發零售業等行業納稅人(rén)，可以(yǐ)自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還存量留抵稅額。

　　需要(yào / yāo)說(shuō)明的(de)是(shì)，上(shàng)述時(shí)間爲(wéi / wèi)申請一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅的(de)起始時(shí)間，當期未申請的(de)，以(yǐ)後納稅申報期也(yě)可以(yǐ)按規定申請。

　　按照21号公告規定，符合條件的(de)批發零售業等行業納稅人(rén)，可以(yǐ)自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

　　需要(yào / yāo)說(shuō)明的(de)是(shì)，上(shàng)述時(shí)間爲(wéi / wèi)申請增量留抵退稅的(de)起始時(shí)間，當期未申請的(de)，以(yǐ)後納稅申報期也(yě)可以(yǐ)按規定申請。

　　納稅人(rén)按照21号公告規定申請退還的(de)存量留抵稅額，繼續按照14号公告的(de)規定執行，具體區分以(yǐ)下情形确定：

　　（一(yī / yì ／yí)）納稅人(rén)獲得一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大(dà)于(yú)或等于(yú)2019年3月31日期末留抵稅額的(de)，存量留抵稅額爲(wéi / wèi)2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于(yú)2019年3月31日期末留抵稅額的(de)，存量留抵稅額爲(wéi / wèi)當期期末留抵稅額。

　　（二）納稅人(rén)獲得一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅後，存量留抵稅額爲(wéi / wèi)零。

　　舉例說(shuō)明：某大(dà)型餐飲企業2019年3月31日的(de)期末留抵稅額爲(wéi / wèi)1500萬元，此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報期申請一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅時(shí)，如果當期期末留抵稅額爲(wéi / wèi)2000萬元，該納稅人(rén)的(de)存量留抵稅額爲(wéi / wèi)1500萬元；如果當期期末留抵稅額爲(wéi / wèi)1000萬元，該納稅人(rén)的(de)存量留抵稅額爲(wéi / wèi)1000萬元。該納稅人(rén)在(zài)7月份獲得存量留抵退稅後，将再無存量留抵稅額。

　　制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)按照21号公告規定申請退還的(de)增量留抵稅額，繼續按照14号公告的(de)規定執行，具體區分以(yǐ)下情形确定：

　　（一(yī / yì ／yí)）納稅人(rén)獲得一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額爲(wéi / wèi)當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的(de)留抵稅額。

　　（二）納稅人(rén)獲得一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅後，增量留抵稅額爲(wéi / wèi)當期期末留抵稅額。

　　舉例說(shuō)明：某大(dà)型零售企業納稅人(rén)2019年3月31日的(de)期末留抵稅額爲(wéi / wèi)800萬元，2022年7月31日的(de)期末留抵稅額爲(wéi / wèi)1000萬元，在(zài)8月納稅申報期申請增量留抵退稅時(shí)，如果此前未獲得一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅，該納稅人(rén)的(de)增量留抵稅額爲(wéi / wèi)200（=1000-800）萬元；如果此前已獲得一(yī / yì ／yí)次性存量留抵退稅，該納稅人(rén)的(de)增量留抵稅額爲(wéi / wèi)1000萬元。

　　21号公告明确，按照14号公告第六條規定适用《中小企業劃型标準規定》（工信部聯企業〔2011〕300号）和(hé / huò)《金融業企業劃型标準規定》（銀發〔2015〕309号）時(shí)，納稅人(rén)的(de)行業歸屬，根據《國(guó)民經濟行業分類》關于(yú)以(yǐ)主要(yào / yāo)經濟活動确定行業歸屬的(de)原則，以(yǐ)上(shàng)一(yī / yì ／yí)會計年度從事《國(guó)民經濟行業分類》對應業務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的(de)行業确定。

　　舉例說(shuō)明：某混業經營納稅人(rén)2022年7月申請辦理留抵退稅，其上(shàng)一(yī / yì ／yí)會計年度（2021年1月1日至2021年12月31日）增值稅銷售額500萬元，其中，提供建築服務銷售額200萬元，提供工程設備租賃服務銷售額150萬元，外購并銷售建築材料等貨物銷售額150萬元。該納稅人(rén)“建築業”對應業務的(de)增值稅銷售額占比爲(wéi / wèi)40%；“租賃和(hé / huò)商務服務業”對應業務的(de)增值稅銷售額占比爲(wéi / wèi)30%；“批發和(hé / huò)零售業”對應業務的(de)增值稅銷售額占比爲(wéi / wèi)30%。因其“建築業”對應業務的(de)銷售額占比最高，在(zài)适用小微企業劃型标準時(shí)，應按照《中小企業劃型标準規定》（工信部聯企業〔2011〕300号）規定的(de)建築業的(de)劃型标準判斷該企業是(shì)否爲(wéi / wèi)小微企業。

　　符合21号公告規定的(de)制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)申請辦理存量留抵退稅和(hé / huò)增量留抵退稅，繼續按照20号公告和(hé / huò)4号公告等規定辦理相關留抵退稅業務。其中，納稅人(rén)辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的(de)相關征管規定一(yī / yì ／yí)緻。

　　制造業、批發零售業等行業納稅人(rén)适用21号公告規定的(de)留抵退稅政策，在(zài)申請辦理留抵退稅時(shí)提交的(de)退稅申請資料無變化，僅需要(yào / yāo)提交一(yī / yì ／yí)張《退（抵）稅申請表》。需要(yào / yāo)說(shuō)明的(de)是(shì)，《退（抵）稅申請表》可通過電子(zǐ)稅務局線上(shàng)提交，也(yě)可以(yǐ)通過辦稅服務廳線下提交。結合本次出(chū)台的(de)留抵退稅政策規定，對原《退（抵）稅申請表》中的(de)部分填報内容做了(le／liǎo)相應調整，納稅人(rén)申請留抵退稅時(shí)，可結合其适用的(de)具體政策和(hé / huò)實際生産經營等情況進行填報。

　　結合21号公告規定的(de)行業性留抵退稅政策内容，《退（抵）稅申請表》相應補充了(le／liǎo)文件依據、行業範圍等欄次。具體修改内容包括：

　　一(yī / yì ／yí)是(shì)在(zài)“留抵退稅申請文件依據”中增加“《财政部 稅務總局關于(yú)擴大(dà)全額退還增值稅留抵稅額政策行業範圍的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年第21号）”。

　　二是(shì)在(zài)“退稅企業類型”的(de)“特定行業”中增加“批發和(hé / huò)零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和(hé / huò)餐飲業”、“居民服務、修理和(hé / huò)其他(tā)服務業”、“教育”、“衛生和(hé / huò)社會工作”、“文化、體育和(hé / huò)娛樂業”7個(gè)行業的(de)選項。

　　三是(shì)将“留抵退稅申請類型”中對應“特定行業”的(de)增值稅銷售額占比計算公式中也(yě)相應增加批發零售業等7個(gè)行業增值稅銷售額的(de)表述。