環保稅的(de)征稅對象包括大(dà)氣污染、水污染物、固體廢物和(hé / huò)噪聲。房地(dì / de)産企業主要(yào / yāo)被認定的(de)污染爲(wéi / wèi)大(dà)氣污染，大(dà)氣污染每污染當量的(de)稅額在(zài)1.2-12元/月

大(dà)氣污染應納稅額=應稅大(dà)氣污染物當量數*适用稅額

當量數=排放量/污染當量值

排放量=（揚塵産生系數-揚塵削減系數）*各地(dì / de)工程調整系數*建築面積或施工面積

二、賬務處理

1.計提XX環境保護稅

借：稅金及附加—環境保護稅

貸：應交稅費\應交環境保護稅

2.繳納XX環境保護稅

借：應交稅費—應交環境保護稅

貸：銀行存款

三、納稅義務發生時(shí)間

納稅義務發生時(shí)間爲(wéi / wèi)納稅人(rén)排放應稅污染物的(de)當日。

四、納稅地(dì / de)點

納稅人(rén)應當向應稅污染物排放地(dì / de)的(de)稅務機關申報繳納環境保護稅。

五、申報日期

環境保護稅按月計算，按季申報繳納。不(bù)能按固定期限計算繳納的(de)，可以(yǐ)按次申報繳納。

六、納稅申報

根據《國(guó)家稅務總局關于(yú)簡并稅費申報有關事項的(de)公告》（ 國(guó)家稅務總局公告2021年第9号），自2021年6月1日起，納稅人(rén)申報繳納城鎮土地(dì / de)使用稅、房産稅、車船稅、印花稅、耕地(dì / de)占用稅、資源稅、土地(dì / de)增值稅、契稅、環境保護稅、煙葉稅中一(yī / yì ／yí)個(gè)或多個(gè)稅種時(shí)，使用《财産和(hé / huò)行爲(wéi / wèi)稅納稅申報表》。納稅人(rén)新增稅源或稅源變化時(shí)，需先填報《财産和(hé / huò)行爲(wéi / wèi)稅稅源明細表》。

納稅人(rén)申報繳納時(shí)，應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的(de)種類、數量，大(dà)氣污染物、水污染物的(de)濃度值，以(yǐ)及稅務機關根據實際需要(yào / yāo)要(yào / yāo)求納稅人(rén)報送的(de)其他(tā)納稅資料。

七、案例

國(guó)家稅務總局南京市江甯區稅務局利用公開數據比對分析，征收X房地(dì / de)産有限公司（以(yǐ)下簡稱“X公司”）施工揚塵環保稅270餘萬元。

企業财務提出(chū)三點質疑：一(yī / yì ／yí)是(shì)房地(dì / de)産企業作爲(wéi / wèi)項目建設方并不(bù)直接向環境排放污染物，不(bù)應該作爲(wéi / wèi)環保稅的(de)納稅主體；二是(shì)原來(lái)排污費是(shì)由施工企業繳納的(de)，這(zhè)部分在(zài)工程款結算時(shí)會有所體現；三是(shì)作爲(wéi / wèi)一(yī / yì ／yí)家全國(guó)範圍内經營的(de)企業，X公司在(zài)其他(tā)地(dì / de)方沒有繳納過施工揚塵環保稅，他(tā)們需要(yào / yāo)向總部請示。

根據《國(guó)家稅務總局江蘇省稅務局江蘇省生态環境廳關于(yú)部分行業環境保護稅應納稅額計算方法的(de)公告》（國(guó)家稅務總局江蘇省稅務局公告2018年第21号）規定：“各類建設工程的(de)建設方（含代建方）應當承擔施工揚塵的(de)污染防治責任，将揚塵污染防治費用納入工程概算，對施工過程中無組織排放應稅大(dà)氣污染物的(de)，應當計算應稅污染物排放量，按照相關規定向施工工地(dì / de)所在(zài)地(dì / de)主管稅務機關繳納環境保護稅。”由此可以(yǐ)判斷，X公司是(shì)施工揚塵環保稅的(de)納稅人(rén)。對此，企業财務人(rén)員表示需要(yào / yāo)進一(yī / yì ／yí)步請示總部。

風險應對人(rén)員告知X公司财務人(rén)員，《建築工程施工許可證》、施工合同，可以(yǐ)判定開工時(shí)間；《地(dì / de)基與基礎部分工程驗收記錄》《施工材料樁基驗收評定表》可以(yǐ)判定土石方和(hé / huò)樁基階段、結構和(hé / huò)裝修階段的(de)分界時(shí)點；《房屋建築工程竣工驗收備案申請書》可以(yǐ)判定竣工時(shí)間。

與此同時(shí)，在(zài)外部信息比對方面，應對人(rén)員通過南京市規劃和(hé / huò)自然資源局的(de)項目開發進度公示，查詢到(dào)X公司L項目2017年8月1日申報了(le／liǎo)“驗灰線”——這(zhè)是(shì)規劃部門對施工放線是(shì)否符合建設工程規劃許可證要(yào / yāo)求的(de)重要(yào / yāo)管理手段，一(yī / yì ／yí)般也(yě)是(shì)施工工程開始的(de)标志。2017年10月18日申報了(le／liǎo)“驗±0”——這(zhè)是(shì)樁基階段基本完成的(de)标志。

利用公開數據比對分析，X公司施工揚塵應繳納環保稅的(de)相關情況清清楚楚。在(zài)江甯區稅務局的(de)輔導下，X公司完成首期申報，入庫稅款近59萬元，截至2019年底共入庫施工揚塵環保稅265萬餘元。

在(zài)江蘇省施工揚塵環保稅抽樣測算的(de)幾個(gè)要(yào / yāo)素中，揚塵排放量削減系數是(shì)一(yī / yì ／yí)個(gè)需要(yào / yāo)納稅人(rén)根據實際情況主觀判斷的(de)項目，稅務機關核實也(yě)存在(zài)一(yī / yì ／yí)定難度。X公司表示在(zài)道(dào)路硬化措施、邊界圍擋、裸露地(dì / de)面覆蓋、易揚塵物料覆蓋等方面做到(dào)了(le／liǎo)揚塵抑制工作要(yào / yāo)求，理應适用最高削減系數0.53，并據此進行了(le／liǎo)申報繳稅。

持續跟蹤：

2019年11月，江甯區稅務局在(zài)南京市城鄉建設委員會對外公示的(de)建築工地(dì / de)紅黑榜第七期中，發現了(le／liǎo)X公司的(de)L項目出(chū)現在(zài)通報批評名單中，原因是(shì)存在(zài)“施工場内施工道(dào)路未采取硬化處理；出(chū)入口污水橫溢；用于(yú)覆蓋的(de)揚塵密目網不(bù)符合要(yào / yāo)求；生活垃圾、建築垃圾未及時(shí)清理，随意堆放；巡查中未見現場有人(rén)及時(shí)采取保潔措施”等現象。

應對人(rén)員獲得相關信息後，第一(yī / yì ／yí)時(shí)間與X公司取得聯系，要(yào / yāo)求X公司按照《環保稅法》及抽樣測算方法的(de)規定，計算少繳的(de)稅款，并及時(shí)繳納。2019年11月29日，X公司在(zài)完成内部自查工作後，補繳相應稅款及滞納金約8萬元，并保證後續施工過程中持續關注揚塵抑制措施的(de)落實情況，據實填報削減系數。