問題内容：

我們是(shì)一(yī / yì ／yí)家房地(dì / de)産企業，公司成立注冊後幾年一(yī / yì ／yí)直以(yǐ)小規模納稅人(rén)存在(zài)着，後來(lái)公司摘牌一(yī / yì ／yí)塊土地(dì / de)5800萬元地(dì / de)價款，并交納了(le／liǎo)對應的(de)契稅。現在(zài)公司要(yào / yāo)轉讓這(zhè)塊土地(dì / de)使用權，轉讓價格10000萬元，請問我公司應該如何開具發票和(hé / huò)繳納增值稅？

A 按3%開具發票并按3%征收率繳納增值稅

B 按5%開具發票并按5%征收率差額征收繳納增值稅

C 其他(tā)合法合理的(de)開票和(hé / huò)繳納稅款方式

請河南省稅務有關處室專家或12366平台針對問題給回複或作出(chū)選擇A B C選項，如果C選項請給出(chū)切實可行的(de)方案。不(bù)要(yào / yāo)隻長篇引用條文不(bù)回答問題。

答複機構：河南稅務局

答複時(shí)間：2021-05-25

答複内容：

您好！您所咨詢的(de)問題收悉。現針對您所提供的(de)信息回複如下：

一(yī / yì ／yí)、根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于(yú)全面推開營業稅改征增值稅試點的(de)通知》（财稅〔2016〕36号）規定，附件1.……第十六條 增值稅征收率爲(wéi / wèi)3%，财政部和(hé / huò)國(guó)家稅務總局另有規定的(de)除外。……第十九條 小規模納稅人(rén)發生應稅行爲(wéi / wèi)适用簡易計稅方法計稅。……第三十四條 簡易計稅方法的(de)應納稅額，是(shì)指按照銷售額和(hé / huò)增值稅征收率計算的(de)增值稅額，不(bù)得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 第三十五條 簡易計稅方法的(de)銷售額不(bù)包括其應納稅額，納稅人(rén)采用銷售額和(hé / huò)應納稅額合并定價方法的(de)，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）……附：銷售服務、無形資産、不(bù)動産注釋 二、銷售無形資産……自然資源使用權，包括土地(dì / de)使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和(hé / huò)其他(tā)自然資源使用權。……

二、根據《财政部 稅務總局關于(yú)支持個(gè)體工商戶複工複業增值稅政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2020年第13号）規定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人(rén)……除湖北省外，其他(tā)省、自治區、直轄市的(de)增值稅小規模納稅人(rén)，适用3%征收率的(de)應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;适用3%預征率的(de)預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

三、根據《财政部 稅務總局關于(yú)延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2021年第7号）規定，一(yī / yì ／yí)、《财政部 稅務總局關于(yú)支持個(gè)體工商戶複工複業增值稅政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2020年第13号）規定的(de)稅收優惠政策，執行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規模納稅人(rén)适用3%征收率的(de)應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的(de)預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

四、根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于(yú)進一(yī / yì ／yí)步明确全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的(de)通知》（财稅〔2016〕47号）規定，三、其他(tā)政策……納稅人(rén)轉讓2016年4月30日前取得的(de)土地(dì / de)使用權，可以(yǐ)選擇适用簡易計稅方法，以(yǐ)取得的(de)全部價款和(hé / huò)價外費用減去取得該土地(dì / de)使用權的(de)原價後的(de)餘額爲(wéi / wèi)銷售額，按照5%的(de)征收率計算繳納增值稅。

五、根據《國(guó)務院關于(yú)修改<中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)發票管理辦法>的(de)決定》（中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)國(guó)務院令第587号）第二十二條規定，開具發票應當按照規定的(de)時(shí)限、順序、欄目，全部聯次一(yī / yì ／yí)次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和(hé / huò)個(gè)人(rén)不(bù)得有下列虛開發票行爲(wéi / wèi)：（一(yī / yì ／yí)）爲(wéi / wèi)他(tā)人(rén)、爲(wéi / wèi)自己開具與實際經營業務情況不(bù)符的(de)發票；（二）讓他(tā)人(rén)爲(wéi / wèi)自己開具與實際經營業務情況不(bù)符的(de)發票；（三）介紹他(tā)人(rén)開具與實際經營業務情況不(bù)符的(de)發票。……

六、根據《國(guó)家稅務總局關于(yú)增值稅一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)登記管理辦法》（國(guó)家稅務總局令第43号）規定，第二條 增值稅納稅人(rén)（以(yǐ)下簡稱“納稅人(rén)”），年應稅銷售額超過财政部、國(guó)家稅務總局規定的(de)小規模納稅人(rén)标準（以(yǐ)下簡稱“規定标準”）的(de)，除本辦法第四條規定外，應當向主管稅務機關辦理一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)登記。……銷售服務、無形資産或者不(bù)動産（以(yǐ)下簡稱“應稅行爲(wéi / wèi)”）有扣除項目的(de)納稅人(rén)，其應稅行爲(wéi / wèi)年應稅銷售額按未扣除之(zhī)前的(de)銷售額計算。納稅人(rén)偶然發生的(de)銷售無形資産、轉讓不(bù)動産的(de)銷售額，不(bù)計入應稅行爲(wéi / wèi)年應稅銷售額。……第八條 納稅人(rén)在(zài)年應稅銷售額超過規定标準的(de)月份（或季度）的(de)所屬申報期結束後15日内按照本辦法第六條或者第七條的(de)規定辦理相關手續；未按規定時(shí)限辦理的(de)，主管稅務機關應當在(zài)規定時(shí)限結束後5日内制作《稅務事項通知書》，告知納稅人(rén)應當在(zài)5日内向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不(bù)辦理的(de)，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不(bù)得抵扣進項稅額，直至納稅人(rén)辦理相關手續爲(wéi / wèi)止。第九條 納稅人(rén)自一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)生效之(zhī)日起，按照增值稅一(yī / yì ／yí)般計稅方法計算應納稅額……

 因此，根據上(shàng)述文件規定，小規模納稅人(rén)轉讓土地(dì / de)使用權屬于(yú)銷售無形資産，适用增值稅征收率爲(wéi / wèi)3%。目前小規模納稅人(rén)可享受3%減按1%的(de)稅收優惠，優惠執行至2021年12月31日。如小規模納稅人(rén)轉讓2016年4月30日前取得的(de)土地(dì / de)使用權，可以(yǐ)選擇适用簡易計稅方法，以(yǐ)取得的(de)全部價款和(hé / huò)價外費用減去取得該土地(dì / de)使用權的(de)原價後的(de)餘額爲(wéi / wèi)銷售額，按照5%的(de)征收率計算繳納增值稅。建議您根據您企業實際業務如實開具發票并繳納增值稅。具體涉稅事宜您可聯系主管稅務機關進一(yī / yì ／yí)步确認。

 感謝您的(de)咨詢！上(shàng)述回複僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。

【解讀】

小規模納稅人(rén)首筆業務超500萬元如何繳稅？納稅人(rén)擔憂的(de)是(shì)因金額超标準被當作一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)征稅，根據《國(guó)家稅務總局關于(yú)增值稅一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)登記管理辦法》（國(guó)家稅務總局令第43号）第八條可知“納稅人(rén)在(zài)年應稅銷售額超過規定标準的(de)月份（或季度）的(de)所屬申報期結束後15日内按照本辦法第六條或者第七條的(de)規定辦理相關手續；”

從上(shàng)面的(de)規定的(de)流程可知，小規模納稅人(rén)無需爲(wéi / wèi)首筆金額過大(dà)而(ér)擔憂。不(bù)止是(shì)首筆，當月或當季不(bù)管有多少筆業務，都是(shì)按小規模納稅人(rén)申報繳稅，在(zài)申報期結束後才能确定本月或本季銷售額，才能判定是(shì)否超标，才需要(yào / yāo)按規定辦理一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)的(de)手續。

所以(yǐ)對這(zhè)筆1億元的(de)轉讓土地(dì / de)使用權銷售額，應該按小規模納稅人(rén)繳稅，具體如何繳納增值稅呢？

1、按适用增值稅征收率爲(wéi / wèi)3%，目前小規模納稅人(rén)可享受3%減按1%的(de)稅收優惠，優惠執行至2021年12月31日。

2、如果該納稅人(rén)轉讓的(de)是(shì)2016年4月30日前取得的(de)土地(dì / de)使用權，可以(yǐ)選擇适用簡易計稅方法，以(yǐ)取得的(de)全部價款和(hé / huò)價外費用減去取得該土地(dì / de)使用權的(de)原價後的(de)餘額爲(wéi / wèi)銷售額，按照5%的(de)征收率計算繳納增值稅。